管理会计按性态对成本分类可以分成哪几类?
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2020/01/14
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  成本性态也称成本习性,是指成本总额与业务量之间的依存关系。这里的业务量可以是产品的产量或销量,也可以是直接人工小时数或机器工时数。从成本性态来认识和分析成本,目的是揭示成本与业务量之间的规律性联系。


  成本按其性态可分为变动成本、固定成本和混合成本三大类。

  一、变动成本

  (一)变动成本的定义及特点

  变动成本,是指在一定时期和一定业务量范围内,成本总额随业务量的变动成正比例变动的成本,如直接材料、直接人工都是和单位产品的生产直接相联系,其总额会随着产量的增减成正比例增减。假设产量增加3%,则变动成本总额也将增加3%。而在总成本随着产量成正比例变动的同时,单位变动成本随产量的变动保持不变。

  (二)变动成本的相关范围

  变动成本的基本特性是有条件的,其条件表现为变动成本总额与产量之间成正比例变动关系,即当产量增长到一定范围时,变动成本总额和业务量总数之间呈现出严格的、完全的线性关系,这个范围就称为变动成本的相关范围。

  变动成本总额随业务量变动成正比例变动的这种完全的线性联系,只有在一定的相关范围内存在;超出了相关范围,它们之间的联系则可能表现为非线性的。例如,当企业的产量较低时,单位产品的人工成本往往较高;当产量逐渐上升,超过一定范围时,材料的利用和人工的作业安排可能更加合理,除单位产品人工成本会降下来外,单位产品消耗的材料成本也可能会降低。而当产量突破上述范围继续上升时,可能使某些产品成本项目超量上升(比如需要加倍支付工人的加班加点工资),从而导致单位产品中的变动成本由降转升。

  (三)变动成本的分类

  变动成本可以根据其发生的原因分为技术性变动成本和酌量性变动成本。

  技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。如一台计算机要用一块主板、一个硬盘、一个显示器等。这类成本的实质是利用生产能力进行生产所必然发生的成本。若企业不生产产品,则从理论上讲,其技术性变动成本为零。

  酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。如按销售收入的一定百分比支出的销售佣金、技术转让费等。这类成本的显著特点是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定,如销售佣金计提的百分比即由经理所定。

  二、固定成本

  (一)固定成本的定义与特点

  固定成本是在一定时期和一定业务量范围内,成本总额不受业务量增减变动的影响而保持固定不变的成本。例如,固定资产折旧、财产保险费、广告费、职工培训费等。固定成本总额不受业务量的影响,但随着业务量的增减变化,单位产品分摊的固定成本的份额会成反比例变动。

  (二)固定成本的相关范围

  固定成本总额只有在一定时期和一定业务量范围内才是固定的,它的固定性是有条件的,是在一定相关范围内具有固定不变性。如果业务量的变动超过了这个范围,固定成本的特征也会发生改变。原因在于,当企业所要完成的业务量超过了现有生产能力,就需要扩大再生产,添置机器设备、增租厂房等,因而需要增加机器设备的折旧费、厂房租金等。这样,随着业务量的增加超过了一定的相关范围后,固定成本总额的不变性就会发生变化。因此,讨论固定成本总额与业务量之间的变动关系,必须在一定相关范围内进行。

  (三)固定成本的分类

  固定成本按是否受管理当局短期决策行为的影响,可以进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。

  1.约束性固定成本

  约束性固定成本是指在日常经营活动中,企业管理当局短期决策行为很难控制并改变其数额的固定成本。这类成本与企业生产能力的形成和正常维持直接相关,如厂房和机器设备的折旧费、管理人员的薪资、保险费等。企业经营能力一旦形成,这类成本的数额一经确定,在短期内是不能随意加以改变的,因而具有很强的约束性。

  因此,在企业经营方向不变的前提下,要控制约束性固定成本,就必须从合理地利用企业生产能力、提高产品产量、降低单位产品负担的固定成本入手。

  2.酌量性固定成本

  酌量性固定成本是指在日常经营活动中,企业管理当局短期决策行为可以控制并改变其数额的固定成本。如新产品的开发费、广告费、职工培训费等。这类成本的发生可以因领导的决策而做适当的调整,发生额的多少与增强企业的竞争力、扩大企业规模直接相关,但同企业的业务量并无直接联系。

  因此,要控制酌量性固定成本,必须从企业的实际需要出发,精打细算,厉行节约,在不影响企业既定的经营方针的前提下,降低其绝对支出额。

  三、混合成本

  介于固定成本和变动成本之间,既随业务量变动又不成正比例变动的成本称为混合成本。如设备维修费、仓储费、机械动力费、水电费和检验人员的薪酬等。

  混合成本根据具体的变动特征,可分为半变动混合成本、半固定混合成本、延期变动混合成本和曲线式混合成本四种类型。

  (一)半变动混合成本

  在半变动混合成本中,通常有一个基数,这个基数是固定不变的,相当于固定成本;而在这个基数之上,成本就会随着业务量的增加而成正比例变动,相当于变动成本。这种由一部分固定成本和另一部分变动成本所组成的总成本称为半变动混合成本。

  (二)半固定混合成本

  半固定混合成本又称为阶梯式混合成本,这类成本的特点是在一定业务量范围内,其成本总额不会随着业务量的变动而变动;当业务量超过了这个范围,其发生额就会突然跳跃上升到一个新的水平,然后在新的业务量增长到一定范围内,成本总额又会保持不变,直到出现另一个新的跳跃为止。

  (三)延期变动混合成本

  延期变动混合成本又称为低坡式混合成本,这类成本在一定业务量范围内,其成本总额保持不变,但超过该业务量,其成本随业务量成正比例变动。例如,在超定额计件的工资制度下,职工工资=基础工资+超额工资(超产部分)。

  (四)曲线式混合成本

  曲线式混合成本通常有一个初始量,一般保持不变,相当于固定成本。在这个初始量的基础上,成本总额会随着业务量的增加成非线性的增加,在坐标图上表现为一条抛物线。按照曲线斜率的不同变动趋势,曲线式混合成本又可分为递减型混合成本和递增型混合成本。

  四、成本习性模型

  由于混合成本同时具有固定成本和变动成本的性质,因此,混合成本可以分解为固定成本和变动成本两部分,总成本与业务量的关系也就可以简化为用固定成本及变动成本两种成本习性来说明。在相关范围内,总成本的组成即成本习性模型可以写成:

  总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本×业务量

  在总成本公式中,用y代表总成本,a代表固定成本总额,b代表单位变动成本,x代表业务量,则上述公式可以表示为:y=a+bx


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